李欣編譯以預算構建確定性

① 如何構建現代企業全面預算管理體系

1．企業實施全面預算管理中存在的主要問題

1．1企業全面預算管理的內涵理解不準確。全面預算管理涵蓋企業的投資、經營和財務等所有方面，是對與企業存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期並控制的管理行為及其制度安排。綜觀國內一些企業實施全面預算管理的現狀，目前有些企業對全面預算管理的理解上還存在著一些誤區。有的把企業的經營計劃與預算管理混為一談，認為只要將各個時期的經營計劃安排好，就是做好了預算管理，沒有真正弄清企業經營計劃與預算管理的本質區別。這種現象在實施全面預算管理的企業中並不少見。

1．2推行全面預算管理的組織體系不健全。目前有些企業的預算管理組織多數是處於鬆散狀態。究其原因，主要是企業沒有建立一個強有力的預算管理組織體系，致使實行預算管理的目標編制、考核與監督不能落實到實處，預算管理的作用得不到真正發揮。

1．3實施全面預算管理的范圍不完整。通過綜合分析可以看出，企業預算管理的范圍還沒有滲透到企業全部的經營活動中去。多數企業內部的營業預算、資本預算、籌資預算等整體預算管理體系還沒有形成;有的僅僅開展企業內部或某項業務的管理，甚至處於「各自為戰」的局面。這些都不利於企業的整體預測和決策，直接影響企業戰略目標的實現。

1．4企業預算管理的目標考核不到位。在實施預算管理的企業中，有些企業的基礎管理仍然顯得薄弱，考核工作在一定程度上地存在著流於形式的現象。具體表現是考核部門不明確，考核內容不具體，考核標准隨意性強，考核不能形成制度化，考核結果未能得到充分應用，使企業相關部門和人員敷衍應付。預算管理的目標考核工作不力，極大地影響了企業預算管理體系的全面實施。

2．加強企業全面預算管理的幾點對策

2．1高度重視全面預算管理在企業管理中的應用。企業是現代社會獨立的經濟實體，創造利潤是其生存和發展的前提。以目標利潤為導向的企業全面預算管理的出發點和歸宿是利潤，它是在繼承企業傳統預算管理基礎上的一種創新。企業管理部門特別是高層管理者應高度重視企業全面預算管理工作，注重發揮預算管理在企業管理中的作用。(1)充分發揮預算管理在企業管理中的導向作用。實施企業預算管理，從銷售預算、生產預算等企業的短期預算到資本預算、研究開發費用預算等企業的中長期預算，都要以目標利潤為導向進行編制。目標利潤是管理過程中的一條主線，這條主線統領企業的全部經營活動。這就要求企業管理者在確定目標利潤時，必須把握市場動向，著眼企業全局，科學地進行預測，使現有的資源挖掘出最大潛能，選出最佳的預算方案，使企業的行為符合市場的客觀需求。(2)充分發揮預算管理在企業管理中的協調作用。隨著企業規模的擴大，企業的組織機構會逐漸龐大復雜，各個組織機構的業務內容都具有相對的獨立性。以目標利潤為導向的企業預算管理在對企業各方面情況進行綜合平衡的前提下，以目標利潤代表企業整體的最佳經營方案，使各級各部門都能了解到本部門在全局中所處的地位和作用，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關系，以便區別工作的輕重緩急，從而達到經濟活動的協調一致。同時，預算編制過程中自上而下、自下而上的循環，有助於企業高層管理者、各級主管和職工在更大程度上對企業所面臨的問題達成一致共識，為採取統一行動創造條件，形成一種為實現共同目標而團結合作的良好氛圍，使企業成為一個運轉高效的整體。(3)充分發揮預算管理在企業管理中的控製作用。實施全面預算管理，控制貫穿於管理的全過程。目標利潤的預測、確定與預算的編制是管理者對企業資源如何利用進行的事前控制，預算執行是管理者進行的事中控制，預算的差異分析、考評是一種事後控制。控制過程主要包括預算編制、經濟活動的狀態計量、實際與預算的比較以及兩者差異的確定、分析，並制定和採取調整經濟活動的措施等。管理者通過對目標利潤的控制，實現了對企業進行全面管理的控制，管理方式由直接管理變為間接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的管理效果。(4)充分發揮預算管理在企業管理中的績效考評作用。在企業全面預算管理的執行過程中，目標利潤及由此分解的各個分預算目標是考核各級各部門工作業績的主要依據，通過實際與預算的比較，對工作業績及其差異進行綜合反映，便於對各部門及每位員工的工作業績進行客觀公正的考核評價，以此進行獎懲和人事任免，有利於調動員工的積極性，使他們在今後的工作中更加努力。

2．2著力推動預算管理的全面實施。全面預算管理是企業預算編制、執行、調控、考評的過程管理。其中，預算編制是預算管理的起點和基礎;預算執行是預算管理的關鍵環節;預算調控和考評是預算實施的重要手段。結合現代企業的實際，推進全面預算管理至少包括:(1)經營成果預算。主要是預算銷售收入、銷售成本、毛利率、費用、主營業務利潤、其他業務利潤。(2)財務狀況預算。主要是預算資產、負債、凈資產增減變動情況。(3)投資預算。主要是預算投資項目、投資進度、投資資金來源、投資回報。(4)勞動力成本預算。主要是預算人員工資、社會保險統籌費支出、人員的結構狀況等。(5)現金流量預算。主要是預算經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流入和流出。(6)特殊預算。當然，預算目標並不等於企業戰略，它只是企業戰略的體現。不同的企業預算的內容也有所區別和側重。因此，企業必須選擇既反映企業戰略，又在實際工作中具有可操作的預算指標。這樣才能有利於企業可持續發展，增強企業核心競爭力。

2．3建立健全企業全面預算管理的運行體系。企業全面預算管理組織體系是指具體承擔預算編制、調整、執行、分析和考核的主體。企業管理者要改變預算單單是財務部門職能的片面認識，確立預算管理的新觀念。充分結合自身特點，設置預算管理機構，合理構建全面預算管理運行體系。(1)健全預算分級管理體制。要明確企業預算委員會負責審查批准整個企業的預算方案，協調預算的編制、調整、分析和考核;基層單位負責組織編制和審查本單位預算方案並協調內部預算的執行;企業職能部門負責預算的過程管理。(2)健全預算控制體系。企業除了建立完善一級預算外，對於一些重要的部門預算和項目預算，應該將預算項目進一步細化，建立二級預算。對內部的非增值作業及其所涉及的資源進行適當調整，以避免資源浪費;對增值性作業的部門或組織按照經濟成本效益原則進行必要安排，以優化資源配置。這就需要對企業進行組織再造和流程再造。(3)健全預算反饋機制。預算管理要發揮其應有的職能，必須依賴於靈活有效的預算反饋機制。預算反饋機制應該與企業具體組織機構和預算執行方式相結合，充分運用現代信息技術，提高預算的客觀性、准確性和及時性。(4)健全預算管理保證體系。企業應制訂預算管理辦法、預算編制基本規程、業績考評制度、預算調整制度等內部規章制度，嚴格預算的約束機制，規范企業預算管理工作。(5)健全預算管理考評體系。嚴格考核是實施全面預算管理的靈魂。沒有嚴格的考核，預算管理只能停留在形式上。在考核管理上必須明確考核部門、考核內容和獎懲辦法，才能保證企業預算管理的有效實施。

2．4切實把握企業全面預算管理的核心。企業實施全面預算管理的核心是預算的全員、全額、全程管理。「全員」包括兩層涵義:一是指預算目標的層層分解，人人肩上有責任，個個參與算細賬，全員樹立成本效益意識。二是指企業資源在各部門之間的協調和科學配置的過程。通過企業各職能管理部門和生產部門對預算過程的參與，把各部門的作業計劃和公司資源通過透明的程序進行配比，從而達到資源的有效配置和利用。「全額」是指預算金額的總體性。不僅包括財務預算，更重要的是包括資本預算和業務預算。現代企業經營管理不僅關注日常經營活動，還關注投資和資本運營活動;不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、生產能力、產量、材料、人工及動力等資源間的協調和配置。只有銷售和生產預算、資本預算、業務預算合理預測，統籌安排企業的資源，才能將資源的使用與相關活動結合起來以達到有效控制，保證目標實現。「全程」是指預算管理流程的全程化。即預算管理不僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是要通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對經營活動的指導作用。這就要求企業的預算管理和會計核算系統密切配合，會計核算過程同時也就是預算的執行過程。預算執行過程中的任何反常現象都應該通過會計核算系統地體現出來。通過預算的預警制度，及時發現和解決預算執行過程中出現的經營問題或預算目標問題，並通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經營活動按照預期的計劃順利進行。

2．5突出抓好企業全面預算管理的重點。推進全面預算管理是企業加強經營管理，增強競爭實力，提高經濟效益的一項長期任務。因此，要突出全面預算管理的重點，強化基礎管理，採取有效措施，保障企業全面預算管理的順利實施。當前，要突出抓好兩個方面的工作:(1)預算內容以營業收入、成本費用、現金流量為重點。營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關繫到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素。製造成本和期間費用的控制是企業管理的基本功，反映出企業管理的水平。現金流量預算則是企業在預算期內全部經營活動和諧運行的保證。否則，整個預算管理將是無米之炊。在企業預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹「量入為出，量力而行」的原則，堅決杜絕沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。(2)推行全面預算管理必須堅持「四個結合」。一是要與實行現金收支兩條線管理相結合。

只有通過控制現金流量，才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出。嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。二是要與深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及到企業的中心目標———利潤。因此，必須進一步深化目標成本管理，找准影響企業經濟效益的關鍵因素，瞄準國內外先進水平，制定降本增效的規劃、目標和措施，確保企業利潤目標的完成。三是要與落實企業管理制度相結合。預算管理的本質要求一切經濟活動都圍繞實現企業目標。在預算執行過程中要落實經營策略，必須強化企業管理，落實管理制度。因此，預算一經確定，在企業內部即具有「法律效力」。企業的執行機構要嚴格按照「以月保季，以季保年」的原則，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，適時採取必要的控制手段，提高預算的控制力和約束力。四是要與企業經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋、全程式控制制的系統工程。為了確保預算指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，獎罰到位，使經營者和廣大職工與企業形成責、權、利相統一的共同體，最大限度地調動各方面的積極性和創造性。
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